十個稅務(wù)風(fēng)險

一、公司賬外資金回流風(fēng)險

什么是賬外資金回流？簡單來說就是“兩套賬”，比如做家具生意的老板賣了1000萬元的家具，但顧客都不要發(fā)票，于是老板就把這筆錢放進私人賬戶。后來企業(yè)要進貨，缺少資金，這時再由老板的私人賬戶把這1000萬元轉(zhuǎn)回公司。這種行為很容易被稅務(wù)局認定為“賬外資金回流”，認為該企業(yè)通過賬外資金隱藏真實收入。一旦被稽查，企業(yè)將面臨“補稅+罰款+滯納金”的風(fēng)險。

資金回流的本質(zhì)，是財務(wù)報表資金流異常。因為按照資金回流程序，通常是因為企業(yè)賬內(nèi)資金不夠用，所以才把賬外資金轉(zhuǎn)回來，轉(zhuǎn)回的資金就記在“其他應(yīng)付款”稅項里，相當于公司欠老板的錢。而一旦企業(yè)財務(wù)報表上顯示“其他應(yīng)付款”金額過大，便容易被稅務(wù)局認定為做“兩套賬”，招致處罰風(fēng)險。

如何化解？企業(yè)可以通過直接還款、應(yīng)收款抵消（即用同一個人的應(yīng)收款項抵消這個人的其他應(yīng)付款）、過橋處理、債轉(zhuǎn)股（用公司賬面上的其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)化為持有公司股權(quán)）、增值還債等五種手段來化解該風(fēng)險。

二、公司注銷風(fēng)險

有的企業(yè)自知自身賬務(wù)不清，資金來源不明，或涉及偷逃稅款等，老板擔驚受怕，就想通過注銷公司的形式“消失滅跡”。但要知道，注銷公司一般要經(jīng)過稅務(wù)局倒追公司3-4年的稅務(wù)進行稽查和審計，屆時所有的稅務(wù)不合規(guī)行為都會暴露出來。所以，公司在注銷前要考慮到這一風(fēng)險。如果一定要注銷，那么在注銷之前建議將不合規(guī)之處先糾正化解，以免衍生更大風(fēng)險。

三、財政補貼涉稅風(fēng)險

財政補貼作為一種調(diào)節(jié)經(jīng)濟的手段，可以有效激勵企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，但是財政補貼收入的稅務(wù)處理也有風(fēng)險需要注意。其中更大的風(fēng)險是，為了避免繳稅，有些企業(yè)故意將財政補貼收入一律確認為不征稅收入。殊不知，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，財政補貼收入要作為不征稅收入，應(yīng)同時符合三個條件，分別是：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。只有企業(yè)同時滿足這三個條件，才有資格將政府補貼收入計入不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，否則不可以。如果貿(mào)然行事，就會違反法律規(guī)定。

另外，還有些企業(yè)將財政補貼收入用于支出直接稅前扣除。對此要注意，企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條明確：一是明確企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；二是明確企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所以，如果企業(yè)已將財政補貼收入用于支出所形成的費用扣除，則需要在年度匯算清繳時，及時對已扣除的費用進行納稅調(diào)增。

四、個人合伙企業(yè)個人所得稅風(fēng)險

如果企業(yè)的性質(zhì)是個人合伙企業(yè)，是不需要繳納企業(yè)所得稅的。企業(yè)所得稅的納稅人必須具有法人資格，而個人合伙企業(yè)不是法人實體，不以企業(yè)名義對外承擔責任，所以不需要繳納企業(yè)所得稅。

但是，個人合伙企業(yè)卻是要交個人所得稅的。個人合伙企業(yè)的收入總額減成本、費用以及損失后的金額應(yīng)作為生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項目，計算征收個人所得稅。如若疏忽不交，則可能會被處以少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，還要依法追究相應(yīng)的刑事責任。

五、上市公司計稅風(fēng)險

上市公司管理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，股權(quán)結(jié)構(gòu)也很龐雜。其主要包含的涉稅風(fēng)險包括，一是發(fā)放非任職于本公司的獨立董事報酬，未按“勞務(wù)報酬”所得規(guī)定計算繳納個人所得稅。二是自然人投資方股權(quán)變更交易發(fā)生增值的，到市場監(jiān)督管理局進行投資方變更前未進行個人所得稅的申報繳納。三是全年一次性獎金單獨計稅辦法在一個納稅年度內(nèi)多次使用。四是個人所得稅專項附加應(yīng)享受未享受、或不應(yīng)享受而進行了享受、或填寫扣除信息不真實等等。

六、員工利益涉稅風(fēng)險

企業(yè)在給員工發(fā)放薪酬、解除勞動關(guān)系時等等，也存在涉稅風(fēng)險。比如，企業(yè)在給職工發(fā)放各類補貼、獎金、實物、購物卡、禮品時，未折算價值作為工資薪金并按稅法規(guī)定減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目扣繳個人所得稅。再如，企業(yè)支付勞務(wù)報酬時，稿酬、特許權(quán)使用費未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。再比如，企業(yè)解除勞動關(guān)系而支付給個人一次性補償金時，超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍的部分未按工資、薪金所得代扣代繳個人所得稅。最后，企業(yè)為員工繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金超過允許標準的部分未扣繳個人所得稅等等。這些涉及員工切身利益的風(fēng)險不僅企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該注意，員工作為自身利益的維護者也要更加留意，要學(xué)會主動維護自身的合法權(quán)益，避免自身利益受到損失。

七、無票支出風(fēng)險

無票支出，就是企業(yè)采購付款后沒有取得發(fā)票，比較常見的行為是收購農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資回收等，這些銷售方以農(nóng)戶居多，開具發(fā)票本身不是很方便，由此造成無票支出。

無票支出容易給企業(yè)帶來風(fēng)險。這是因為，如果沒有發(fā)票，就不能作為成本開支，即購進方無法進行增值稅進項稅的有效抵扣，也不能在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時有效稅前扣除。沒有成本開支就會造成利潤虛高、所得稅虛高，進而出現(xiàn)多交所得稅的情況。而有些企業(yè)為了不多交稅，便會選擇偷偷做假賬，購買發(fā)票來充數(shù)，進而形成偷稅漏稅，進一步放大這種風(fēng)險，最終等來的是稅務(wù)機關(guān)的懲罰。

八、取得不合規(guī)發(fā)票入賬風(fēng)險

一般而言，私自印制、偽造、變造、作廢、虛開以及不規(guī)范填寫的發(fā)票，通通屬于不合規(guī)發(fā)票，不允許稅前扣除。就目前而言，隨著我國稅法打擊力度的加大，私自印制等現(xiàn)象導(dǎo)致的不合規(guī)發(fā)票數(shù)量已經(jīng)大大減少。目前存在的不合規(guī)發(fā)票，主要是由于填寫和開具時不謹慎、以及開票信息不真實等原因帶來的。

比如，開票時沒有填寫購買方的納稅人識別號或者統(tǒng)一社會信用代碼的普通發(fā)票；填寫內(nèi)容與實際交易不符合；發(fā)票類型與公司經(jīng)營范圍不符、抬頭等不合規(guī)；使用原省級稅務(wù)機關(guān)印制的舊版發(fā)票；出租不動產(chǎn)，沒有在備注欄注明規(guī)定信息；發(fā)票沒有填寫付款方全稱；單用途卡銷售、充值與使用等環(huán)節(jié)發(fā)票開具不規(guī)范等等，這些行為均會造成發(fā)票不合規(guī)。對此，企業(yè)應(yīng)該高度注意，在開具發(fā)票時避免出現(xiàn)上述問題，以防發(fā)票不合規(guī)，進而影響后續(xù)的報賬。

九、內(nèi)部股東借款風(fēng)險

內(nèi)部借款是指股東向公司借款。股東向公司借款有可能涉嫌抽逃注冊資本金，也可能涉嫌“視同分紅”，進而給公司帶來違規(guī)風(fēng)險。如果股東借款超過一個納稅年度未歸還，還容易導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款。

十、銀行賬戶開立風(fēng)險

有些企業(yè)認為在銀行開立賬戶，純屬企業(yè)個人行為，可以肆無忌憚，不受管束。實則不然。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務(wù)院令第362號）規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應(yīng)當自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。所以，企業(yè)在開立銀行賬戶后應(yīng)及時報告給稅務(wù)機關(guān)，以免被罰。

此外，有些企業(yè)之所以在銀行開立多個賬戶，就是因為動機不純。有些企業(yè)為了隱瞞銷售收入，會在銀行開立多個存款賬戶進行資金劃轉(zhuǎn)，殊不知，這種是嚴重的違法行為，一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，就可能被認定為偷逃稅款，受到法律懲罰。