稅率差異技術(shù)

        如土地增值稅實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率，即:增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%;增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過的部分，稅率為40%;增值額超過扣除項(xiàng)目金額、未超過200%的部分，稅率為50%;增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。同時(shí)，土地增值稅法還規(guī)定，房產(chǎn)商開發(fā)的普通住宅增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的部分，免征土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以對(duì)自己開發(fā)的生活小區(qū)房產(chǎn)項(xiàng)目，利用稅率差異技術(shù)進(jìn)行整體稅務(wù)籌劃。如增加配套設(shè)施的成本，建設(shè)幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、醫(yī)院及其他附屬設(shè)施，一方面，不僅能有效地降低了增值率，從而降低了土地增值稅率，或者達(dá)到不繳土地增值稅的目的。另一方面由于完善了小區(qū)配套設(shè)施，滿足了購房者的需求，可以加速開發(fā)商的資金回收速度，降低房產(chǎn)商的資金占用成本，還可以以物業(yè)公司的名義參與小區(qū)幼兒園、小學(xué)、中學(xué)的投入，建成的雙語幼兒園，或全國重點(diǎn)學(xué)校的分校等，為房地產(chǎn)企業(yè)找到長期的免稅項(xiàng)目，獲得長期固定的收益。需注意的是，稅法中對(duì)于內(nèi)部價(jià)格的制定有一定的限制，企業(yè)不能隨意調(diào)整，所以企業(yè)在運(yùn)用內(nèi)部價(jià)格調(diào)整稅收時(shí)應(yīng)該慎重。

合并技術(shù)

       分拆與合并技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)乃至更多的納稅人之間進(jìn)行分割或?qū)蓚€(gè)乃至更多的納稅人的所得、財(cái)產(chǎn)合并，為少數(shù)納稅人所有，從而更大化節(jié)稅的技術(shù)。

(一)利用分拆技術(shù)的籌劃。企業(yè)所得稅一般都是累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)越大適用的邊際稅率越高。如將所得額在兩個(gè)或更多的納稅人之間進(jìn)行分割，可以減少計(jì)稅基礎(chǔ)，降低邊際適用稅率，節(jié)減稅款。我國企業(yè)所得稅率為33%，但為了鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，在企業(yè)所得稅上又規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率，即年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下(包括3萬元)，企業(yè)所得稅稅率為18%;年應(yīng)納稅所得額在3萬元以上10萬元以下(包括10萬元)，企業(yè)所得稅稅率為27%。納稅人可以根據(jù)效益原則，選擇是否將企業(yè)分割為兩個(gè)或多個(gè)納稅主體，從而享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如某企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為12萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%，應(yīng)繳所得稅為39600元。此時(shí)，如將企業(yè)分拆為兩個(gè)企業(yè)，分立出來的企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為5400元;原企業(yè)應(yīng)納稅所得額為9萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為24300元，兩個(gè)企業(yè)共計(jì)納稅29700元。分拆后與分拆前相比企業(yè)共節(jié)約所得稅9900元。

(二)采用企業(yè)合并技術(shù)的籌劃。當(dāng)一個(gè)企業(yè)盈利另一個(gè)企業(yè)虧損時(shí)，盈利企業(yè)需要繳納所得稅，而虧損企業(yè)的虧損卻遲遲得不到彌補(bǔ)，這對(duì)企業(yè)構(gòu)成了損失。在這種情況下，企業(yè)就可以利用合并技術(shù)進(jìn)行籌劃，來減少繳納企業(yè)所得稅。如甲企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100萬元，乙企業(yè)累計(jì)虧損91萬元，甲乙企業(yè)合并前分別繳納所得稅33萬元和0萬元。我國稅法規(guī)定盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)，可以用虧損企業(yè)的累計(jì)虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤?，F(xiàn)甲企業(yè)兼并乙企業(yè)，甲乙企業(yè)合并后應(yīng)納稅所得額為9萬元，應(yīng)納稅所得率為27%，應(yīng)納稅所得額為24300元，比合并前少納稅305700元?？梢姡x擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)合并，可以大大地降低企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來很大的利潤，達(dá)到合理避稅的目的。

組織形式籌劃

       在有些情況下，對(duì)一種企業(yè)組織形式無法進(jìn)行籌劃，而必須通過另行設(shè)立企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)，這種方法就叫組織形式籌劃法。因此，組織形式籌劃法也叫業(yè)務(wù)拆分籌劃法。組織形式籌劃法經(jīng)常用于以下兩種情況:

(一)對(duì)企業(yè)的混合銷售行為的組織形式進(jìn)行籌劃。增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅。此時(shí)，企業(yè)的混合銷售行為既發(fā)生了銷售貨物行為又發(fā)生了屬于應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)行為，如果按照增值稅暫行條例的規(guī)定一并繳納增值稅則會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在這種情況下，企業(yè)可用組織形式籌劃法對(duì)企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃，減少稅負(fù)。如某生產(chǎn)企業(yè)銷售中央空調(diào)，并提供安裝勞務(wù)。假如中央空調(diào)的售價(jià)100萬元(不含稅)，同時(shí)，企業(yè)又另向購貨方收取20萬元的安裝費(fèi)。按照現(xiàn)行增值稅相關(guān)政策的規(guī)定，該生產(chǎn)企業(yè)無論如何核算都必須將收取的銷售款和安裝費(fèi)合并按照17%的稅率繳納20.4(12017%)萬元的增值稅;如把售價(jià)100萬元的中央空調(diào)開銷售貨物發(fā)票繳增值稅，將安裝費(fèi)20萬元單獨(dú)開具安裝勞務(wù)發(fā)票繳營業(yè)稅，都不符和現(xiàn)行稅法的規(guī)定。也就是說，在單一的企業(yè)組織形式下無法進(jìn)行納稅籌劃。在這種情況下，必須通過業(yè)務(wù)拆分、重新安排組織形式來實(shí)現(xiàn)籌劃，在生產(chǎn)中央空調(diào)的企業(yè)之外，單獨(dú)成立一家專門提供安裝勞務(wù)的公司，由安裝勞務(wù)公司與購貨方簽訂安裝合同，這樣就不構(gòu)成混合銷售，20萬元的安裝勞務(wù)費(fèi)就只需按3%的營業(yè)稅率繳納0.6萬元的營業(yè)稅，該筆銷售行為一共只需繳納17.6(100×17%+0.6)萬元的稅款(因不影響分析結(jié)果，為便于比較說明，本文沒有涉及進(jìn)項(xiàng)稅)，大大降低了企業(yè)的稅負(fù)。

(二)為減少企業(yè)的計(jì)稅收入進(jìn)行的組織形式籌劃。不管是增值稅法還是營業(yè)稅法都規(guī)定對(duì)企業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)算納稅。但是，很多納稅人往往會(huì)為一些單位代收一些款項(xiàng)，這些款項(xiàng)并不是企業(yè)的收入，它們最終都要支付給委托收款的單位，如果對(duì)其一并納稅無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這種情況下可以利用組織形式籌劃法對(duì)企業(yè)的組織形式重新進(jìn)行安排，以避免多納稅。如甲企業(yè)將一棟商業(yè)大廈出租，每年要代供電局及自來水公司向客戶收取1000萬元的水電費(fèi)，按照現(xiàn)行營業(yè)稅法和房產(chǎn)稅法的規(guī)定，甲企業(yè)需要繳納50(10005%)萬元的營業(yè)稅和120(100012%)萬元的房產(chǎn)稅，合計(jì)170萬元。為避免繳納該筆稅，甲企業(yè)采取的可行的方法就是對(duì)企業(yè)的組織形式重新安排，將原來負(fù)責(zé)該出租大廈服務(wù)業(yè)務(wù)的部門分離出來單獨(dú)成立一家物業(yè)公司。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法的規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金不征收營業(yè)稅。水電費(fèi)由物業(yè)公司代收后，甲企業(yè)收取的租金中不再含有該筆代收款項(xiàng)，就可避免每年再繳納50萬元的營業(yè)稅和120元的房產(chǎn)稅。