一、跨境電商定義

　　作為外貿(mào)的一種新形式，跨境電商已經(jīng)成為穩(wěn)定中國進出口的一個重要驅(qū)動力，并在疫情之下逆勢快速增長?？缇畴娮由虅?wù)是指分屬不同關(guān)境的交易主體，通過電子商務(wù)平臺達(dá)成交易、進行支付結(jié)算，并通過跨境物流送達(dá)商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動。它不同于傳統(tǒng)外貿(mào)，兩者的主體、環(huán)節(jié)、交易方式、稅收和運營模式都存在差別。

　　二、跨境電商的業(yè)務(wù)模式及海關(guān)監(jiān)管方式

　   2014年1月，海關(guān)總署增設(shè)海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9610”(全稱“跨境貿(mào)易電子商務(wù)”簡稱“電子商務(wù)”)，專為銷售對象為單個消費者的中小跨境電商企業(yè)服務(wù)，也就是跨境電子商務(wù)零售(B2C)出口，跨境電商合規(guī)監(jiān)管之路正式開啟。后續(xù)商務(wù)部海關(guān)總署、財政部、稅務(wù)總局等部門一系列組合政策的陸續(xù)出臺施行，清除了跨境電商零售相關(guān)的各種障礙，目前，不論是B2C還是B2B跨境電商出口都有了單獨的海關(guān)監(jiān)管代碼。

　　跨境進出口通關(guān)監(jiān)管模式主要分為7類，分別是跨境B2B模式下的4類和跨境B2C模式下的3類。

　　實務(wù)中，比較多見的業(yè)務(wù)出口模式有跨境B2B直接出口(9710)、跨境B2B出口海外倉(9810)、一般貿(mào)易模式(0110)、直郵模式(9610)，我們主要針對這幾種出口方式進行稅務(wù)申報政策的說明。

　　三、跨境電商出口業(yè)務(wù)稅務(wù)痛點

　　跨境出口B2C,B2B看似繁榮，但在海關(guān)監(jiān)管上合規(guī)申報的數(shù)據(jù)卻不多，很多跨境電商出口采用了0110一般貿(mào)易模式進行申報。尤其是大量直郵模式出口的業(yè)務(wù)，不僅未進行海關(guān)申報，企業(yè)在稅務(wù)上也普遍存在收入成本不入賬，納稅申報不合規(guī)，存在較大稅務(wù)風(fēng)險。

　　造成這一現(xiàn)狀主要有兩大原因：1.部分中小企業(yè)銷售商品種類繁雜，沒有長期采購渠道，無法取得采購發(fā)票，成本無法稅前扣除，企業(yè)所得稅稅負(fù)太高，中小企業(yè)利潤微薄，只能通過少做收入等方式進行納稅申報;2.采用直郵模式或B2B出口海外倉報關(guān)合規(guī)申報流程復(fù)雜，證據(jù)鏈復(fù)雜，企業(yè)缺少專業(yè)人才，增加額外運營成本。

　　基于上述不合規(guī)的納稅申報，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險有：

　　?增值稅出口退稅方面--采購渠道無法取得合規(guī)發(fā)票，增值稅無法退稅。

　　?出口環(huán)節(jié)增值稅--購進貨物用于出口，如無法取得合法有效進貨憑證，會被要求視同內(nèi)銷征稅。

　　?企業(yè)所得稅方面--收入成本不入賬，偷逃企業(yè)所得稅?；蛘唠m然入賬，但是沒有采購發(fā)票，成本無法稅前扣除，面臨高額稅負(fù)。

　　四、不同跨境電商業(yè)務(wù)模式下的稅務(wù)合規(guī)申報

　　實際上，針對上述跨境電商企業(yè)面臨的先天難點，海關(guān)總署、財政部、稅務(wù)總局等部門已經(jīng)出臺了一系列組合政策，鼓勵企業(yè)進行合規(guī)申報(以下政策適用于注冊在綜試區(qū)內(nèi)企業(yè))。

　　小結(jié)：跨境電子商務(wù)零售出口如果想退稅，必須取得海關(guān)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)，且與海關(guān)出口貨物報關(guān)單電子信息一致，這點和一般貿(mào)易出口的退稅政策沒有差異。如果不能取得報關(guān)單，或不能獲取增值稅專用發(fā)票，或不能在退(免)稅申報期截止之日內(nèi)收匯，一般都是只能享受出口免稅政策。